企业所得税之税前扣除项目——汇兑损失、专项资金及六项费用

2019-09-26

5.借款费用

6.汇兑损失

汇兑损失,除已经计入有关资产成本(不能重复扣除)以及与向所有者进行利润分配(不符合相关性)相关的部分外,准予扣除。(人民币贬值,肯定有汇兑收益,但不会考综合题)

7.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5

【解释1】业务招待费等扣除采用“双限额”,“两者相权取其轻”,主要是考虑到商业招待和个人消费之间难以区分的因素。

“业务招待费” “请谁吃、多少个人吃、证明人是谁、陪吃人是谁”

【解释2】(三进三出)计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售(营业)收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

销售(营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入、提供劳务收入等主营业务收入,还包括其他业务收入、视同销售收入等。

但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益(有特例)(正向列举和反向列举的都要记住)

8.广告费和业务宣传费(重要)

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准,统一计算扣除标准。(很多题目把广告费和业务宣传费分别给出)

【解释2】可以结转以后年度扣除要注意上一年是否有结转的余额。

【解释3】(三进三出)计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数为销售(营业)收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售(营业)收入包括销售货物收入、让渡资产使用权(收取资产租金或使用费)收入、提供劳务收入等主营业务收入,还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益(有特例)(正向列举和反向列举的都要记住)

区分广告性支出和非广告性赞助支出

【解释】区分广告性支出和非广告性赞助支出的区别:广告性支出一般都是通过平面媒体,非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。

9.环境保护专项资金

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

【解释1】注意是提取数而不是发生数。(可以提而不用)

【解释2】还要注意的是专项资金提取后改变用途的,不得扣除(小计算)。

10.租赁费

(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费:根据租赁期限均匀扣除;

(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费:构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。

11.劳动保护费

企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。

【解释1】劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等,注意是合理的。

劳保不能发放现金,否则将被视作工资薪金支出或福利费支出。

【解释2】企业员工服饰费用支出

企业根据其工作性质和特点,统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。(两个条件统一制作,统一着装

12.公益性捐赠扣除

企业通过公益性社会团体或县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

【解释1】公益性捐赠的扣除,必须同时符合三个条件:第一,这种捐赠必须是公益性的,非公益性的不得扣除;第二,这种捐赠必须是间接发生的,直接的捐赠不得扣除;第三,这种捐赠必须是通过非营利社会团体或政府机构发生的捐赠,通过盈利机构或个人发生的捐赠不得扣除。

【解释2】企业发生的公益救济性捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。(间接计算法下求利润,必然会考察公益性捐赠扣除)

【解释3】“名单制”管理

对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出,主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单,接受捐赠的群众团体位于名单内,则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除;接受捐赠的群众团体不在名单内,或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的,不得扣除。